板橋陳先生詢問，個人因蛀牙經牙醫建議採植牙方式治療而支付之費用，可否於綜合所得稅申報時列舉扣除？
財政部臺灣省北區國稅局說明：依據財政部78年10月16日台財稅第780676574號函釋規定：「個人因牙病所為鑲牙、假牙製作及齒列矯正之醫療費支出，如係付與符合所得稅法第17條規定之醫療院、所者，可憑其所出具之診斷證明及收據，作為綜合所得稅之列舉扣除額，但其診斷證明載明係因美容之目的而為之支出，核非屬醫療性質，不得申報列舉扣除。」
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花蓮縣地方稅務局表示，印花稅是一種憑證稅，凡銀錢收據、買賣動產契據、承攬契據、典賣、讓受及分割不動產契據均屬印花稅課稅憑證，「租賃契約」非印花稅課稅範圍，免貼用印花稅票。
但如果在契約上註記簽收款項時，因具有代替收據之性質，則應按銀錢收據4‰計貼印花稅票。
例如，甲向乙承租房屋乙棟，租金每月1萬元，於月初付款，並於簽訂租賃合約時，支付保證金5萬元。簽約時，甲支付保證金5萬元，如未另立收據，則該租賃契約即屬兼具代替銀錢收據性質，應依銀錢收據4‰計貼印花稅票200元；
另乙每月收取租金1萬元，如未另書立收據，僅於租賃契約上逐月簽章註明收訖者，該租賃契約亦具備代替銀錢收據之性質，應於每月收款時，依銀錢收據4‰計貼印花稅票40元。
惟甲給予乙之保證金5萬元及每月期租金1萬元，如果均係以支票方式收付，乙於收取支票時，於租賃合約內載明票據名稱及其號碼者，可以免貼用印花稅票。
您對印花稅如有疑義，請撥0800386969或8226121轉137或 138洽詢。
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財政部臺北市國稅局表示：
解散之公司除因合併、分割或破產而解散外，應依規定選任清算人，辦理清、決算事宜。
該局說明，由於全球經濟景氣低迷，營利事業因各種因素自行停、歇業或擅歇他遷不明者日益增加；
而自行停業6個月以上者，主管商業登記機關得依職權或利害關係人之申請命令其解散。
公司法第24條規定，解散之公司除因合併、分割或破產而解散外，應行清算。
另同法第26條之1規定，公司經中央主管機關撤銷或廢止登記者，準用前3條(註：第24條至第26條)之規定，
準此，經中央主管機關撤銷或廢止登記之公司，應進行清算程序。
該局指出，前述有解散事由或經中央主管機關撤銷或廢止登記之公司，應進行清算，未依法清算完結，其法人人格並未消滅，如有應繳納之各項稅捐，未依規定期限繳納時，將依據稅捐稽徵法第20條規定，於滯納期滿移送強制執行，另公司欠繳稅款達200萬元以上者，得依據稅捐稽徵法第24條第3項規定，由財政部函請內政部入出國及移民署限制出境。限制出境之對象，公司章程未有規定或未經選任清算人時，
依財政部96年4月16日台財稅字第09604522400號函規定，
應以全體股東(有限公司)或全體董事(股份有限公司)為限制出境對象。
該局籲請公司如不繼續經營者，應依法選任清算人辦理各項清、決算事宜，不應任由懸宕不決，
以免因欠繳稅捐致全體股東或全體董事遭限制出境，影響其權益。
（聯絡人：徵收科 顧督導；電話：02-2311-3711 分機2022）
資料來源：財政部臺北市國稅局
財政部臺北市國稅局表示，綜合所得稅納稅義務人、配偶或受扶養親屬的醫藥及生育費列舉扣除，必須是付給公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或是經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院才可以申報列舉扣除，但是受有保險給付的部分是不能扣除的。
申報時，應檢附醫療院所開立的收據正本
(1)收據正本已繳交服務機關申請補助費，可以檢附由服務機關證明的收據影本申報扣除。
(2)收據正本遺失，可以檢附原醫療院、所開立的收據存根聯影本，由該單位註明「影本與正本相符」的字樣及 蓋章後的證明，憑以申報扣除。
該局彙整民眾經常詢問的醫療費用支出列舉扣除疑義說明如下：
一、因為病情需要使用醫院所沒有的特種藥物，而自行購買使用者，藥費可以下列的憑證列舉扣除：
（一）醫院、診所的住院或就醫證明。
（二）主治醫師出具准予外購藥名、數量的證明。
（三）填寫使用人為抬頭的統一發票或收據。
二、因身體殘障所裝配的助聽器、義肢或輪椅的支出，可憑醫師出具的診斷證明及購入輔助器材所取得的統一發票、收據申報列舉扣除。
三、因牙病所發生的鑲牙、假牙製作及齒列矯正之醫療費支出，可憑符合稅法規定之醫療院、所出具的診斷證明及收據正本列舉扣除，但如果以是美容為目的所花費的支出，因不屬於醫療性質所以不得扣除。
四、因病在國外就醫，給付國外醫院的醫藥費，可憑國外公立醫院、財團法人組織的醫院或公私立大學附設醫院出具的證明列舉扣除，但往返交通費、旅費因為不屬於「醫藥費」的範圍，則不得扣除。
若有疑問可電詢
本所：02-27781038
或北市國稅局審查二科顏股長
電話23113711分機1550
轉載自國稅局電子報
(桃園訊) 財政部臺灣省北區國稅局表示，納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定稅捐之處分如有不服，得依稅捐稽徵法、訴願法及行政訴訟法相關規定，申請復查、提起訴願及行政訴訟等行政救濟程序，其中申請復查及提起訴願的法定期間均為30天，但是起算點並不相同。因此，納稅義務人應特別注意兩者之差異，以確保自身之權益。
當核定稅額通知書載有應納稅額或應補徵稅額時，稅捐稽徵機關會同時填發繳款書通知納稅義務人繳納，於繳款書送達後，納稅義務人若對該核定稅捐之處分不服，申請復查，經稽徵機關作成復查決定後，若仍有應補繳稅款，稅捐稽徵機關仍會再次填發繳款書寄給納稅義務人。上述兩次繳款書都有記載繳納期間，但是法律效果其實不同，前者繳款書之繳納期限是申請復查的起算基準；而後者卻不是提起訴願的起算點。
依稅捐稽徵法第35條第1項規定，納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式敘明理由，連同證明文件，於繳款書所載繳納期間屆滿翌日起算（指依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者）或於核定稅額通知書送達後（指依核定稅額通知書所載無應納稅額或應補稅額者）30日內提出復查申請；
至於提起訴願，依稅捐稽徵法第38條第1項及訴願法第14條第1項規定，納稅義務人對稅捐稽徵機關作成之復查決定如有不服，應於該復查決定送達之次日起30天內提起。
該局特別呼籲，邇來有部分納稅義務人，甚至是專業代理人將稅捐稽徵機關寄發復查決定書同時填發之繳款書的繳納期間屆滿翌日，作為提起訴願的起算日，以致逾提起訴願法定不變期間，而無法獲得救濟。故納稅義務人對於稅捐稽徵機關作成之復查決定如仍有不服，欲提起訴願時，與經復查決定所填發繳款書的繳納期限無關，而應自該復查決定書送達的次日起30天內提起，方不致遲誤法定救濟期間。
財政部臺北市國稅局表示，替代役役男取得內政部役政署給付之薪餉免納所得稅，
但第3階段研發替代役役男取自用人單位給付之薪資所得者，應合併其他各類所得申報納稅。
該局說明，依替代役實施條例第4條、第5條之2及第8條規定，替代役之類別區分為一般替代役及研發替代役，研發替代役之役男依其服役期間分為第1、2、3階段。一般替代役及第1階段、第2階段研發替代役役男之薪俸、地域加給及主、副食費，係比照國軍義務役軍官、士官、士兵標準發給，依財政部96年5月28日台財稅字第09604047670號函規定，此類替代役役男之薪餉，其課稅應與常備役之薪餉一致，可適用所得稅法第4條第1項第1款現役軍人之薪餉免納所得稅之規定。至第3階段研發替代役役男，因係與用人單位具僱傭關係，其薪資係依勞雇雙方契約約定，依財政部97年10月31日台財稅字第09700478550號函規定，受領之薪資，與前述一般替代役及第1階段、第2階段研發替代役役男自政府領取法定薪餉，尚屬有別，並無免納所得稅之規定。
因此，用人單位於給付是項薪資時應依規定辦理扣繳，該第3階段研發替代役之亦應依規定申報納稅。
該局呼籲，納稅義務人應注意相關稅法之規定，以維自身權益。
（聯絡人：萬華稽徵所張股長；電話23113711分機300）
財政部臺北市國稅局表示，營利事業與其他營利事業經協商和解而免除之債務，係屬取自營利事業贈與之財產，依所得稅法第4條第17款但書規定，非屬免稅所得，應課徵營利事業所得稅。
該局查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司帳列之其他應付款較上期減少1,000萬餘元。經深入查核後，發現該係甲公司於95年間與債權人A公司協商和解而免除之債務。渠等免除之債務，依前揭法令規定，係取自營利事業贈與之財產，應由甲公司併入95年度營利事業所得額課徵營利事業所得稅。該案經該局調增該所得後，補徵250餘萬元。
該局提醒有類似情形之營利事業，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，於申報書內自行調整，以免遭稽徵機關查獲補稅。
（聯絡人：審查一科游股長；電話23113711分機1273）
財政部臺北市國稅局表示，營業人購置「高級自用轎車」，其取得之進項稅額應屬加值型及非加值型營業稅法第19條規定之不得扣抵銷項稅額。
營業人若將融資租賃（即資本租賃）之購車形式轉成營業租賃，以進項憑證提出扣抵，將涉及虛報進項，除補徵外並處以罰鍰。
該局指出，依前揭營業稅法及同法施行細則第26條第2項規定，非供銷售或提供勞務使用之9人座以下乘人小汽車，不得扣抵銷項稅額；
另依財政部75年4月15日台財稅第7539634號函釋規定，租賃業購買乘人小汽車，以融資租賃方式租予他人使用時，承租人給付租賃業乘人小汽車之租金、利息及手續費所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。
又所謂融資租賃係依營利事業所得稅查核準則第36條之2之規定如下：
一、租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人。
二、承租人享有優惠承購權。
三、租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者。
四、租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90﹪以上。
該局說明，財政部81年1月9日台財稅第800771706號函釋規定，營業人因業務需要而租用乘人小汽車，如非屬融資租賃，其支付之進項稅額應准予扣抵銷項稅額。
但若所稱購買高級自用轎車，購置形式雖轉為營業租賃，惟如非因業務所需，取得之進項憑證仍不得扣抵銷項稅額。
至原為分期付款（或融資租賃）購車經車商遊說改以營業租賃形式，若實質為融資租賃仍不得扣抵，仍請營業人注意以上規定，以免因誤解而造成徵納雙方爭議。
該局籲請營業人若有疑義可事先徵詢所在地稽徵機關相關申報扣抵事宜，以維自身權益。
（聯絡人：審查三科李股長；電話23113711分機1742）
《賦稅》2008/12/25
財政部臺灣省中區國稅局表示：依97年8月13日修正之稅捐稽徵法第24條第3項規定，
納稅義務人欠繳已確定之應納稅捐，個人在新臺幣100萬元以上，營利事業在200萬元以上者，於行政救濟程序終結前，個人在150萬元以上，營利事業在300萬元以上，得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境；以上關於限制出境金額標準之規定已較原依據之
「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法」第2條規定金額提高兩倍；
另新增第5項關於限制出境之期間，自內政部入出國及移民署限制出境之日起不得逾5年之規定以上修正稅捐稽徵法第24條，放寬關於限制出境之規定，財政部已於修法後陸續將原先限制出境總金額合計未達新修正標準，及限制出境期間已逾5年之案件辦理解除出境。
曾有民眾洽詢，其由財政部函報限制出境案件雖已依前項修法解除出境限制，惟何以仍遭阻擋無法出國？
國稅局表示：按納稅義務人所欠稅捐如經移送法務部行政執行署所屬行政執行處強制執行且未逾徵收期間者，仍得繼續執行，
且該處得依行政執行法第17條等規定函請限制其個人或營利事業之代表人出境、出海，
因其依據之相關法規並無前揭金額及期間之限制，故欠稅人仍須就所欠稅捐依法繳納或提供擔保，始得免於遭繼續限制出境、出海之處分。
中區國稅局關心您，如有任何問題可撥0800-000321免費服務電話詢問，其將竭誠為您服務。
（提供單位：徵收科巫佳儒 電話：04-23051111轉8324）
財政部臺灣省中區國稅局表示:最近有納稅義務人詢問該局，因欠繳個人綜合所得稅，名下之不動產已被國稅局辦理禁止處分，為何又移送法務部行政執行處強制執行，並遭該處扣押薪資。
該局說明，依據稅捐稽徵法第24條第1項規定，
納稅義務人欠繳應納稅捐稽者，稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利。
惟禁止財產處分僅為國稅局所為之稅捐保全措施之一，並非限制稽徵機關不得移送強制執行，執行處為儘速徵起欠稅，依行政執行法得就移送機關查報債務人之財產中，選取較易執行且符合比例原則者，優先執行。
而禁止財產處分之目的僅為防止義務人利用移轉財產以規避稅捐債務，尚非限縮執行之標的，所以行政執行處自得執行納稅義務人之所得及財產。
中區國稅局特別呼籲納稅義務人勿心存僥倖，以為財產已被稽徵機關禁止處分後，即不會被移送行政執行處強制執行。
若有欠稅應即時繳清，以免欠稅經移送強制執行，除原有稅捐外，還需增加各項執行費用等額外負擔。
如有疑問，歡迎利用該局免費服務電話 0800-000321洽詢。
（提供單位：徵收科王淑芬，電話：04-23051111 轉8321）
《賦稅》2008/12/25
